Минфин России в письме от 12 июля 2019 г. № 03-07-09/51930 рассмотрел вопрос о составлении корректировочных счетов-фактур при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В ведомстве пояснили, что согласно положениям статей 168 и 172 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
При этом должен быть договор, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.
В корректировочном счете-фактуре отражаются (пункт 5.2 статьи 169 НК РФ):
— порядковый номер и дата составления первоначального счета-фактуры;
— разница между показателями счета-фактуры, по которому изменяется стоимость, и показателями, исчисленными после изменения стоимости.
Согласно пунктам 1 и 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137), в строке 1б указываются номер и дата первоначального счета-фактуры, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф первоначального счета-фактуры.
Так как корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура.
В него переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
То есть при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Если в первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры.
Источник: Современный предприниматель