Компания на УСН каждый год открывают новую книгу учета доходов и расходов. При этом заверять ее в инспекции не обязательно. Разберемся, когда составляется и как ведется книга учета на УСН.
Книга учета на УСН: кто должен вести
Книгу учета доходов и расходов ведут все организации и предприниматели на УСН. Ее утвердил Минфин приказом от 22 октября 2012 г. № 135н. Впервые книгу открывают после перехода на спецрежим. На каждый год оформляют новую.
Книга позволяет отследить, соблюдает ли хозяйство ограничение по доходам (не более 79,74 млн руб. в 2016 году) и лимит остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.). Об этом – в письме Минфина от 13 ноября 2015 г. № 03-11-11/65814. Также по ней рассчитывают налогооблагаемый доход.
Индивидуальные предприниматели на УСН вправе не вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 6 Закона о бухучете). Ведь необходимые показатели своей деятельности они отражают в книге.
Как заполняется книга учета на УСН
В книге на основе первички отражают операции, которые влияют на налоговую базу по УСН. Поэтому если хозяйство получило доходы, которые не облагают налогом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 251 НК РФ), их в книге не показывают. То же самое относится и к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (ст. 346.16 НК РФ). В книге такие затраты не отражают.
Если хозяйство платит налог с «доходов», оно может вообще не показывать расходы в книге. Заносить в нее обязательно только затраты, которые профинансировали за счет средств, полученных на трудоустройство безработных или за счет субсидий по Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Раздел I
Книга учета на УСН включает 1 раздел. В первом разделе «Доходы и расходы» заполняют таблицу, в которой записывают:
— номер операции по порядку;
— дату, номер и наименование первичного документа, на основании которого вносят запись;
— содержание операции;
— доходы от реализации и внереализационные поступления, предусмотренные в статьях 249 и 250 НК РФ. Когда в доходах учли аванс, который хозяйство должно вернуть, то на дату возврата сумму заносят со знаком «минус». Делают это в графе 4;
— расходы, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Их отражают хозяйства с объектом «доходы минус расходы». Упрощенщики с объектом «доходы» показывают затраты на трудоустройство безработных и за счет субсидий.
Справочную часть к разделу I заполняют хозяйства с объектом «доходы минус расходы».
Здесь указывают:
— сумму полученных доходов и произведенных расходов (тех, которые учитывают при расчете налога, – ст. 346.16 НК РФ);
— разницу между начисленным и минимальным налогом (в случае когда платили минимальный налог);
— убытки, если есть.
Все эти сведения отражают в справочной части только по итогам года.
Раздел II
Его заполняют при упрощенке с объектом «доходы минус расходы», если хозяйство купило основные средства или НМА. Затраты на такие активы списывают поквартально (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ). Поэтому в каждом квартале заполняют новый лист раздела II. Сведения по каждому основному средству или НМА записывают в отдельную строку. Так книга учета на УСН заполяется во втором разделе.
Раздел III
Раздел «Расчет суммы убытка…» заполняют хозяйства, которые получили убыток. Здесь рассчитывают, какую сумму можно учесть в целях налогообложения по правилам пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Раздел IV
Этот раздел заполняют хозяйства, которые платят налог с доходов. В нем отражают расходы, которые уменьшают сумму налога и авансовых платежей. Они предусмотрены пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Это:
— страховые взносы;
— пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам;
— платежи по договорам добровольного личного страхования.
Для каждого расхода отведена отдельная графа.
Книга учета на УСН: как исправить ошибку
Неверную запись в бумажной книге зачеркивают и указывают верное значение. Исправление заверяют подписью руководителя, указывают дату и ставят печать, если она есть.
Исправления вносят в том периоде, в котором бухгалтер допустил ошибку. Кроме случаев, когда ошибку нельзя отнести к определенному периоду или из-за нее завысили налоговую базу. Тогда корректировку делают в периоде, когда обнаружили неточность (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Обратите внимание: если сведения из книги расходятся с первичкой, инспекторы не примут расходы. Суды на стороне налоговиков – определение Президиума ВАС от 28 апреля 2011 г. № ВАС-5260/11.
Какие штрафы грозят хозяйству за нарушения
Если хозяйство неправильно оформляет книгу или вообще ее не ведет, то ему грозит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов – статья 120 НК РФ. Его размер – 10 тыс. руб.
Когда хозяйство занизило налог из-за того, что книги нет, взыщут 20 процентов от недоимки. Минимальная санкция составит 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Если компания ведет книгу, но не представила ее инспекторам в ходе проверки, оштрафовать могут по статье 126 НК РФ. Правда, сумма штрафа незначительная – 200 руб. Санкция для руководителя – 300–500 руб. Она прописана в части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
Источник: https://www.glavbukh.ru/