ФНС пояснила порядок применения пониженной ставки земельного налога
1 августа 2025
Налоговая служба в письме от 17 июля 2025 года № БС-4-21/6776@ привела условия применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу.
Контролирующий орган со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 26.06.2025 № 309-ЭС25-172 по делу № А76-36990/2023 отметил, что налоговые ставки по земельному налогу могут быть установлены в следующих пределах:
- 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности),
- 1,5% в отношении земельных участков, не указанных выше.
- Следовательно, при разрешении вопроса о правомерности применения ставки налога необходимо установить категорию земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка:
- если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении конкретного земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.
- если использование земельного участка носит спорный характер, то для применения пониженной ставки налога необходимо доказать:
1. отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка налога (0,3%),
2. фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.
Таким образом, если спорные земельные участки не осваиваются для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда, то их предназначение для данных целей не может подтверждать право на применение пониженной налоговой ставки.