Максимальная численность наемных работников предпринимателя на патентной системе составляет 15 человек, а работников «упрощенщика» — 100 человек (п. 5 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому при совмещении данных спецрежимов ИП должен вести раздельный учет сотрудников, занятых в видах деятельности, переведенных на патент и на «упрощенку». Такое мнение высказал Минфин России в письме от 20.09.18 № 03-11-12/67188.
Ранее специалисты финансового ведомства неоднократно заявляли, что предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, не должен превышать ограничение по численности работников, установленное для патентной системы. То есть численность персонала по всем видам деятельности не может превышать 15 человек (см., например, «Минфин разъяснил, какие ограничения по численности работников и величине доходов необходимо соблюдать при совмещении ПСН, УСН и ЕНВД» и «Средняя численность наемных работников у предпринимателя, совмещающего УСН и ПСН, не может быть более 15 человек»).
Однако теперь ведомство изменило свою точку зрения по данному вопросу. Причиной тому послужила сложившаяся судебная практика. Судьи не раз отмечали, что ограничение, предусмотренное для ПСН, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку содержится в главе НК РФ, которая регулирует исключительно патентную систему. Например, такой вывод содержится в определении ВС РФ от 01.06.16 № 306-КГ16-4814 (см. «Верховный суд разъяснил, какое количество работников может быть у предпринимателя, совмещающего ЕНВД и ПСН»), постановлении АС Поволжского округа от 29.01.16 № Ф06-4859/2015 и др.
Поэтому отныне в Минфине выступают за раздельный учет численности работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках ПСН и в рамках УСН. Заметим, что авторы комментируемого письма, к сожалению, не разъяснили, как считать работников, которые одновременно трудятся и в деятельности, переведенной на патент, и в деятельности, по которой платится единый «упрощенный» налог.