Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы», не выплачивающий вознаграждений физлицам, вправе уменьшить единый налог на сумму страховых взносов за тот налоговый (отчетный) период, в котором фиксированный платеж был уплачен. Такая позиция выражена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 18.09.17 № Ф06-24698/2017.
Суть спора
Индивидуальный предприниматель представил декларацию по УСН за 2015 год, в которой уменьшил размер исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных 10 марта 2016 года. По мнению ИП, поскольку взносы были уплачены за 2015 год и до подачи годовой декларации, он правомерно уменьшил налогооблагаемый доход на сумму фиксированного платежа.
Инспекторы заявили, что единый налог за год уменьшается только на уплаченную в этом же году сумму взносов. В данном случае платеж был перечислен после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация. Следовательно, сумма налога не уменьшается.
Решение суда
Суды трех инстанций согласились с налоговиками. Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде.
Таким образом, страховые взносы уменьшают сумму налога (авансовых платежей) только за тот период, в котором эти взносы были перечислены. Поэтому, несмотря на то, что взносы перечислены до подачи налоговой декларации, учесть их при расчете налога за 2015 год нельзя.
Отметим, что вывод суда соответствует позиции Минфина (см., например, письмо от 23.01.17 № 03-11-11/3029; «Минфин разъяснил, как ИП на УСН учесть страховой взнос в фиксированном размере за 2016 год, который был уплачен в 2017 году»).