Письмо Минфина России от 29.08.17 № 03-11-12/55456 адресовано индивидуальным предпринимателям, совмещающим «упрощенку» и патент. В нем чиновники объяснили, что порядок уплаты налогов при утрате права на применение ПСН, различается в зависимости от того, когда был выдан патент.
Разъяснения следующие. В прежней редакции пункта 6 статьи 346.45 НК РФ было установлено, что при просрочке оплаты патента предприниматель утрачивал право на применение ПСН и переходил на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Эта редакция действовала до 30 ноября 2016 года.
Согласно ныне действующей редакции пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель не может «слететь» с ПСН за несвоевременную оплату патента. Он продолжает применять данный спецрежим, но обязан заплатить пени и штрафы за просрочку оплаты патента. Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ (см. «Поправки в НК РФ: новый порядок уплаты налога на прибыль, увеличение лимитов для УСН, послабления для ИП на патенте, уточнения по налогу на имущество»).
В настоящее время лишиться права на ПСН можно в двух случаях:
- если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
- если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ (не более 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности).
Причем, при утрате права на применение ПСН, предприниматель совмещавший патент и «упрощенку», может перейти не на общий режим, а на УСН.
Из всего этого в Минфине делают следующий вывод. Если патент был выдан предпринимателю до 30.11.16, то при его несвоевременной оплате ИП лишался права на ПСН и переходил на ОСНО с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. То есть в настоящее время несвоевременная оплата патента уже не грозит ИП лишением права на применение ПСН. Но если предприниматель допустит нарушения, предусмотренные действующей редакцией пункта 5 статьи 346.43 НК РФ (условия о предельном размере дохода и средней численности персонала), то с ПСН ему придется все же распрощаться. Но при этом предприниматель может выбирать, на какой режим перейти по бывшим «патентным» видам деятельности: на ОСНО или УСН.